«Стандартные» требования к учету событий после отчетной даты

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Стандартные» требования к учету событий после отчетной даты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Итак, принят Стандарт – документ, устанавливающий единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты для учреждений госсектора. В нем дается определение указанным событиям, приводится их классификация, а также регламентируется порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Положениями Стандарта необходимо руководствоваться с 2019 года.

Отражение существенной информации.

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Разобраться с применением Стандарта помогут Методические рекомендации.

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[2] Методические рекомендации по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», направленные Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02‑06‑07/55005.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-

управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[5] Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

[7] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Факты, не являющиеся событиями после отчетной даты

Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.

Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.

Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».

Отражение событий в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом ряда требований Стандарта:

Примерный перечень событий после отчетной даты

 Характеристика 
 события 

 Перечень событий

МСФО (IAS) 10

ПБУ 7/98

 1 

 2 

 3

 Корректирующее 

Получение информации, 
свидетельствующей или об 
обесценении актива на 
отчетную дату, или о 
необходимости корректировки
ранее признанного в 
отчетности убытка от 
обесценения данного актива.
Например, банкротство 
покупателя, произошедшее 
после окончания отчетного 
периода, обычно 
подтверждает существование 
на отчетную дату убытка по 
дебиторской задолженности и
необходимость корректировки
чистой балансовой стоимости
дебиторской задолженности 

Объявление в установленном
порядке дебитора
организации банкротом, если
по состоянию на отчетную
дату в отношении этого
дебитора уже осуществлялась
процедура банкротства.
Произведенная после
отчетной даты оценка
активов, результаты которой
свидетельствуют об
устойчивом и существенном
снижении их стоимости,
определенной по состоянию
на отчетную дату. Получение
информации о финансовом
состоянии и результатах
деятельности дочернего или
зависимого общества, ценные
бумаги которого котируются
на фондовых биржах,
подтверждающей устойчивое и
существенное снижение
стоимости долгосрочных
финансовых вложений

Обнаружение фактов 
мошенничества или ошибок, 
которые подтверждают, что 
финансовая отчетность 
является неправильной 

Обнаружение после отчетной
даты существенной ошибки в
бухгалтерском учете или
нарушения законодательства
при осуществлении
деятельности организации,
которые ведут к искажению
бухгалтерской отчетности за
отчетный период

Определение после окончания
отчетного периода стоимости
активов, приобретенных до 
окончания отчетного 
периода, или поступлений от
продажи активов, проданных 
до окончания отчетного 
периода 

Урегулирование судебного 
спора, состоявшееся после 
окончания отчетного 
периода, в ходе которого 
подтвердился факт наличия у
предприятия существующего 
обязательства на отчетную 
дату 

Определение после окончания
отчетного периода величины 
выплат по планам участия в 
прибыли или премирования, 
если на конец отчетного 
периода у предприятия было 
обязательство произвести 
такие выплаты 

Объявление дивидендов
дочерними и зависимыми
обществами за периоды,
предшествовавшие отчетной
дате

Получение от страховой
организации материалов по
уточнению размеров
страхового возмещения, по
которому по состоянию на
отчетную дату велись
переговоры

 Некорректирующее 

Крупные покупки активов, 
классификация активов в 
качестве предназначенных 
для продажи в соответствии 
с МСФО (IFRS) 5
"Долгосрочные активы, 
предназначенные для 
продажи, и прекращенная 
деятельность", прочие 
выбытия активов или 
экспроприация большей части
активов государством 

Крупная сделка, связанная с
приобретением и выбытием
основных средств и
финансовых вложений;
действия органов
государственной власти

Оглашение плана по 
прекращению деятельности 

Прекращение существенной
части основной деятельности
организации, если это
нельзя было предвидеть по
состоянию на отчетную дату

Объявление о 
крупномасштабной 
реструктуризации или начало
ее реализации 

Принятие решения о
реорганизации организации;
реконструкция или
планируемая реконструкция

Необычно большие изменения 
стоимости активов или 
обменных курсов валют, 
произошедшие после 
окончания отчетного периода

Существенное снижение
стоимости основных средств,
если это снижение имело
место после отчетной даты.
Непрогнозируемое изменение
курсов иностранных валют
после отчетной даты

Объявление дивидендов после
окончания отчетного 
периода, но до утверждения 
финансовой отчетности к 
выпуску 

Объявление годовых
дивидендов по результатам
деятельности акционерного
общества за отчетный год

Уничтожение важных 
производственных мощностей 
компании в результате 
пожара после окончания 
отчетного периода 

Пожар, авария, стихийное
бедствие или другая
чрезвычайная ситуация, в
результате которой
уничтожена значительная
часть активов организации

Крупные операции с 
обыкновенными акциями и 
потенциальными 
обыкновенными акциями, 
произведенные после 
окончания отчетного периода

Принятие решения об эмиссии
акций и иных ценных бумаг,
размещение обыкновенных
акций без оплаты или по
цене ниже их рыночной
стоимости

Существенное объединение 
бизнеса после окончания 
отчетного периода или 
выбытие крупной дочерней 
компании 

Изменения налоговых ставок 
или налогового 
законодательства, введенные
в действие или объявленные 
после окончания отчетного 
периода, которые оказывают 
значительное влияние на 
текущие и отложенные 
налоговые активы и 
обязательства 

Принятие значительных 
обязательств или условных 
обязательств, например при 
выдаче значительных 
гарантий 

Начало крупного судебного 
разбирательства, связанного
исключительно с событиями, 
произошедшими после 
окончания отчетного периода

Приобретение предприятия
как имущественного
комплекса

Первая группа событий, в отличие от второй группы, связана с деятельностью организации в отчетном периоде. Важно именно то, что условия для совершения СПОД возникли в отчетном периоде, в противном случае они не могут быть отнесены к корректирующим событиям. Такие условия должны иметь стоимостную оценку, а факты хозяйственной деятельности, ее корректирующие, должны быть документально подтверждены в периоде между датами окончания отчетного периода и подписания отчетности. При этом корректировке подлежит величина конкретного актива, обязательства, капитала и доходов и расходов организации.

В отличие от событий первой группы, события, относящиеся ко второй группе, требуют оценки последствий в денежном выражении. Для этого составляется специальный расчет. Правила расчета страховая организация может предусмотреть в своей учетной политике или принимать решения в каждом отдельном случае. В любом случае применяемый расчет должен быть обоснован и документально оформлен.

В некоторых случаях не представляется возможным достоверно оценить последствия в денежном выражении (влияние на величину активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов), что в первую очередь связано с теми событиями, которые влияют на деятельность организации в целом.

Документы, содержащие информацию о СПОД

 Вид документа 

 Характер информации

 Протоколы собраний акционеров 
 (участников), совета директоров и 
 исполнительных органов организации 

Сведения о крупных сделках,
изменении величины уставного
капитала, распределении прибыли,
направлениях планируемого развития и
др.

 Акты проверок и заключения налоговых
 органов, органов страхового надзора,
 внешнего и внутреннего аудита 

Сведения о причитающихся к уплате
налогах и других обязательных
платежах, штрафных санкциях и пенях,
а также о фактах нарушения
действующего законодательства и
внутренних правил

 Бизнес-планы и прогнозы на 
 краткосрочную, среднесрочную и 
 долгосрочную перспективу, бюджеты по
 направлениям деятельности; прогнозы 
 финансового и имущественного 
 состояния организации, 
 инвестиционные соглашения и проекты 

Сведения о планируемых доходах и
расходах, наиболее вероятных
значениях финансового результата,
активов, обязательств и иных
показателей финансово-хозяйственной
деятельности

 Хозяйственные договоры, договоры 
 страхования и перестрахования, 
 договоры кредита и займа, соглашения
 о намерениях, переписка с 
 контрагентами, в т.ч. по дебиторской
 задолженности, и т.д. 

Сведения о состоянии договорной и
претензионной работы, вероятном
возникновении дебиторской и
кредиторской задолженности, штрафных
санкциях, о планируемых в ближайшем
периоде сделках

 Документы по делам, находящимся на 
 рассмотрении в суде 

Сведения о состоянии дел в суде,
возможных решениях судебных органов

 Оценки экспертов, аналитиков, 
 рейтинговых агентств 

Сведения о результатах оценки
финансового состояния, перспектив
дальнейшего развития и состояния
активов и обязательств

 Выплатные дела 

Сведения об урегулировании
заявленных убытков

Правила отражения событий в учете и отчетности

Отражение событий после отчетной даты в учете и раскрытие информации о них в отчетности должно осуществляться следующим образом.

Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.

В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.

У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Когда отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.

Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:

• ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
• Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.

В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:

• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
• ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
• ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.

Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.

Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.

Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.

1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:

1. от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;
2. от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.

Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.

В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже сущест��овавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.

Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:

• наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;
• завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
• завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;
• получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде;
• изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.

Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:

• принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;
• ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).

Как отражать события после отчетной даты

Вполне допустима ситуация, в которой после проведения тщательной проверки значительные события, имевшие место после отчетной даты, не выявлены. В таком случае в отчетность необходимо включить соответствующий параграф:

Существенные события, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Группы, имевшие место в период между отчетной датой и датой подписания консолидированной финансовой отчетности Группы за 2011 год, подготовленной в соответствии с МСФО, отсутствуют⁷.

Таким образом, подготовка раскрытий о событиях после отчетной даты в отчетности по МСФО требует усилий не только в части сбора и анализа информации из различных источников, но и в отношении выявления наиболее значимых событий и оценки потенциального влияния СПОД на деятельность компании в будущем.

20 мая 2020 (II квартал) на почтовый адрес Организации поступили первичные документы по оказанию услуг поставщика, а также счет-фактура от 25 декабря 2019 на сумму 72 000 руб. (в т. ч. НДС 20%)

Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХД) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена. Декларация по налогу на прибыль за год была сдана с прибылью

Как зарегистрировать неучтенный документ на поступление?

• Пошаговая инструкция
• Исправление ошибки
• Регистрация неучтенного приходного документа по услугам сторонней организации
• Регистрация неучтенного СФ поставщика
• Декларация по НДС за отчетный квартал
• Декларация по налогу на прибыль за отчетный период
• Бухгалтерская отчетность за текущий год

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, связаны с фактами хозяйственной жизни, произошедшими в отчетном периоде, фактически отразить которые в бюджетном учете учреждение смогло только после отчетной даты, но до даты подписания отчетности. Данное название соответствует термину «корректирующие события после отчетной даты», приведенному в МСФО ОС 14 «События после отчетной даты» Сборника «Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора: Издание 2010 года. Официальный перевод. 2012»^[2]. Аналогичное определение приведено и в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода», введенном в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н. Трактовка таких событий как «корректирующих» иллюстрирует необходимость их регистрации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения за отчетный период.

В соответствии с пунктом 3.1 Стандарта к таким событиям относятся:

• объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства;
• завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;
• получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;
• получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;
• обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;
• иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату.

Порядок регистрации таких событий описан в пункте 5 Стандарта и предполагает:

• выполнение записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и формирование отчетности за отчетный период на основе таких уточненных данных бухгалтерского учета;
• уточнение информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, если одно из перечисленных событий произошло между отчетной датой и датой подписания отчетности, его следует зарегистрировать на счетах бюджетного учета последней датой отчетного периода Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) или иным установленным первичным документом и отразить, при необходимости, сведения о таком событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учреждениям следует обратить внимание на то, что «дата подписания отчетности» и «предельная дата представления отчетности» — разные понятия. В соответствии с пунктом 2 Стандарта датой подписания отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предельная дата представления отчетности определена пунктом 26 Федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», проект которого в настоящее время размещен на сайте Минфина России^[3] и общий разбор которого был нами приведен в предыдущем номере журнала^[4]. Это последний рабочий день установленного срока направления отчетности органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность или ��ормировать консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Регистрация события после отчетной даты, обнаруженного после даты подписания отчетности, но до предельной даты ее представления, может быть осуществлена по результатам проведенных мероприятий внутреннего финансового контроля в таком же порядке.

Запоздал счет-фактура…

Документ получен до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Основные условиям для вычета входного НДС следующие:

С 1 января 2015 года при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации за данный период (т.е. до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-07-11/4712).

Документ получен после сдачи декларации за истекший квартал

В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ и заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в любом из кварталов в пределах трех лет после принятия их на учет.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (в т.ч. импортных), работ, услуг или имущественных прав, то есть в отношении вычетов, установленных п. 2 ст. 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются.

Например, нельзя самостоятельно выбирать период для налогового вычета в следующих случаях (письмо ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@, письма Минфина России от 26.04.2016 N 03-07-08/24230, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.10.2015 N 03-07-11/57833):

Таким образом, если запоздал счет-фактура, например, по уплаченным продавцу авансам, правило о трехлетнем периоде вычета НДС не применяется. В данном случае нужно сдать уточненную декларацию за прошлый период.

Документы за декабрь поступили в январе: как отразить их в отчетности?

В случае если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты при формировании показателей отчетности не используется, сведения о таком событии при условии их существенности и оценки в денежном выражении раскрываются в сопроводительном документе к отчетности при ее представлении либо в пояснительной записке (пояснениях) к отчетности. При этом на основании указанной информации (в межотчетный период) корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным (п. 4.3 Методических рекомендаций).

Если в периоде между датой подписания и датой утверждения отчетности получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние, описание такого события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей отчетности дополнительно (п. 4.4 Методических рекомендаций).

После подписания комплекта годовой бухгалтерской отчетности и до представления ее ГРБС в бухгалтерию казенного учреждения были представлены документы, подтверждающие завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права оперативного управления на имущество, который был инициирован в отчетном периоде. В связи с тем, что документы поступили поздно, времени на корректировку отчетных форм не оставалось, поэтому информация о данном событии была отражена в текстовой части пояснительной записки.

Такое событие является существенным событием, наступившим после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности учреждения. В рассмотренном случае информация о событии не используется при формировании показателей отчетности, а отражается в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) с указанием стоимости имущества.

На сумму имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, в межотчетный период корректируются входящие остатки на начало года.

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

• в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
• в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

Как отражать события после отчетной даты

Следует обратить внимание на то, что не все события, произошедшие после отчетной даты, будут классифицироваться как события подтверждающие условия деятельности учреждения. Согласно п. 1.7 Методических разъяснений не признается событием после отчетной даты несвоевременное поступление после отчетной даты первичных учетных документов, которые указывают на факты, произошедшие в отчетном периоде. Данная позиция подкреплена принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно расшифровке принципа, он подразумевает признание объектов бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Т.е. в случае поступления акта выполненных работ за декабрь в январе после даты подписания комплекта отчетности данный факт не признается событием после отчетной даты. Такого рода операции будут отражены в периоде поступления документов как ошибки прошлых лет с обособлением их на отдельных счетах бухгалтерского учета и в отдельном регистре.

Для идентификации операций, связанных с исправлением ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в таблице.

Согласно п. 17 Письма Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 операции по данным счетам следует отражать в отельном регистре –Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с указанием признака «Исправление ошибок прошлых лет».

Временной интервал признания события.

Событие после отчетной даты признается таковым, только если оно произошло в определенный промежуток времени: между отчетной датой и днем подписания либо принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Отчетная дата – дата, на которую формируется отчетность в соответствии с инструкциями № 191н[5] и 33н[6]. Согласно положениям этих документов отчетность составляется государственными (муниципальными) учреждениями по состоянию на следующие даты:

• месячная – на 1‑е число месяца, следующего за отчетным;
• квартальная – на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
• годовая – на 1 января года, следующего за отчетным.

Кроме того, вышестоящие органы (учредители) вправе установить для учреждений дополнительные формы и дополнительную периодичность представления отчетности (п. 5 Инструкции № 191н, п. 8 Инструкции № 33н).

Дата подписания отчетности – дата, на которую все формы отчетов и пояснений к ним подписываются учреждением либо учреждением и централизованной бухгалтерией. Такая дата находится в интервале между отчетной датой и предельной датой представления отчетности вышестоящему органу (учредителю).

Дата принятия отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения камеральной проверки отчетности учреждения.

Разъяснения Минфина по применению СГС «События после отчетной даты»

Ошибка, обнаруженная до утверждения вышестоящим органом (учредителем) бухгалтерской (бюджетной) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), отражается как событие после отчетной даты следующим образом:

• в учете – на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (п. 10 СГС «События после отчетной даты»);
• в отчетности – как событие, подтверждающее условие деятельности. Информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной отчетности (п. 4.1 Методических рекомендаций, п. 14 СГС «События после отчетной даты»).

Ошибки исправляются учреждением только с согласия субъекта консолидированной отчетности.

При проведении учредителем камеральной проверки бухгалтерской отчетности автономного учреждения выявлены ошибки. Учреждению направлено уведомление о несоответствии отчетности установленным требованиям и о необходимости внести соответствующие исправления в течение пяти рабочих дней.

Такое событие относится к событию, подтверждающему условие деятельности. В бухгалтерском учете исправительные записи отражаются последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью (в зависимости от ее характера).

В составе уточненной отчетности данная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В случае принятия решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения данный факт отражается (п. 4.6 Методических рекомендаций):

• на отчетную дату – в учете и отчетности в соответствии с особенностями, предусмотренными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
• в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период – по счетам рабочего плана счетов в периоде, следующем за отчетным, и раскрывается в отчетности за отчетный период (пояснительной записке, пояснениях), то есть данное событие отражается как событие, указывающее на условия деятельности учреждения.

Как указано в п. 16 СГС «Концептуальные основы», п. 1.7 Методических рекомендаций, объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).

Первичный учетный документ, поступивший до сдачи отчетности, принимается к учету на дату его поступления. Несвоевременное поступление после отчетной даты первичных документов за прошедший отчетный период, информация о которых должна отражаться в учете и (или) раскрываться в отчетности в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС «События после отчетной даты»), например, поступление в бухгалтерию актов выполненных работ за декабрь 2019 года в январе 2020 года.

При поступлении первичных документов после даты подписания (принятия) отчетности вышестоящим пользователем отчетности указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в году, следующем за отчетным) как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре с корректировкой входящих остатков на начало отчетного периода, в котором отражены ошибки прошлых лет (п. 1.7 Методических рекомендаций).

События после ОД делятся на две категории:

1. Подтверждающие данные отчета на заключительный день отчетного времени (СПОД, имевшие место быть на отчетную дату).
2. Образующие специфические условия, возникшие после последней даты периода.

Рассмотрим примеры первой категории событий:

• Дебитор признан банкротом.
• Получены сведения о стабильном уменьшении стоимости активов и вкладов.
• Был уточнен объем страхового возмещения.
• Реализованы производственные активы, вследствие чего расчет стоимости вероятной реализации стал необоснованным.
• Установлено то, что дивиденды являются дочерними.
• Обнаружена ошибка в бухучете, которая искажает бухгалтерские сведения.

Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.

В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.

У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Ко��да отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.

Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:

• ДТ2 206 31 560 КТ2 201 11 610. Перечисление аванса на основании соглашения. Проводка выполняется на базе банковской выписки.
• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Списание суммы долга, которую невозможно взыскать. Первичным документом будет справка по форме 0504833, акт об итогах инвентаризации.
• Забалансовый счет ДТ04. Принятие к учету долга. Первичкой будет справка по форме 0504833.

В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:

• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка проводится в объеме списания с балансового учета долга контрагента.
• ДТ04. Сторно в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.
• ДТ2 401 20 273 КТ2 206 31 660. Корректировка в объеме списания долга.
• ДТ04. Изменение в сфере отнесения на счет суммы долга, которую невозможно взыскать.

Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.

Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.

Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.

1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:

1. от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;
2. от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.

Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.

В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.

Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:

• наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;
• завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;
• завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;
• получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде;
• изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.

Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:

• принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;
• существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;
• ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).

Похожие записи:

• Какие документы нужно приготовить для получения РВП по браку в 2023 году
• Как составить договор уступки права требования (цессии) по договору поставки?
• Можно ли получить 25 тыс из маткапитала в 2023 году