Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О получении беспроцентного займа спецрежимником». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Какими проводками отразить выдачу беспроцентного займа работнику
Займы сотрудникам проводят по счету 73 — там отражают любые расчеты с работниками, кроме зарплат и средств подотчета. Расчеты по займам отражают на субсчете 73.1.
Операции по беспроцентным кредитам оформляют такими проводками:
- Д/т 73.1; К/т 50 (51) — деньги выданы сотруднику (или переведены на его счет);
- Д/т 50, 51, 70; К/т 73.1 — долг возвращен.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Детального рассмотрения требуют операции, в которых средства, полученных по кредитному договору, используются для того, чтобы оформить беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоговые последствия в таких сделках более серьезные.
Расходами, уменьшающими базу по расчету НПП, признаются все затраты, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли. То есть при учете расходов на выплату процентов по кредитным договорам нужно подтвердить, что использование средств направлено на получение дохода. Это сложно сделать, если речь идет о получении беспроцентного займа. Организация не может учитывать проценты по кредитам во внереализационных расходах.
То есть налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами заключаются в оспаривании таких сделок ФНС в суде.
При составлении этого договора обязательно должны включаться некоторые основные условия. Дополнительные сведения оговариваются двумя участниками сотрудничества. По закону обязательно в соглашение включаются условия:
- прямое указание того, что предоставляемый займ не предполагает начисление процентов;
- указывается размер передаваемой денежной суммы, причем она не должна превышать 50 МРОТ;
- передача денег не должна иметь какого-либо отношения к предпринимательской деятельности;
- приводится способ передачи денег, так как они могут выдаваться в наличном виде или перечисляться на счет компании;
- указывается точная дата, когда деньги или иной предмет должны возвращаться заемщиком.
На основании ст. 809 ГК имеется возможность заключать такое соглашение не только при передаче денежных средств, но и при предоставлении определенной вещи, обладающей некоторыми родовыми признаками.
Остальные условия в договоре могут значительно отличаться в зависимости от разных ситуаций. Важным моментом является то, что каждый участник наделяется определенными правами и обязательствами, которые должны неукоснительно соблюдаться. Поэтому если получатель денег не сможет в установленное сроки вернуть деньги, то он столкнется с многочисленными негативными последствиями беспроцентного займа между юридическими лицами. Основным отрицательным моментом выступает возможность конфискации и продажи его имущества. Полученные от этого процесса средства направляются кредитору для погашения долга.
Где можно оформить беспроцентные займы между юридическими лицами
В таблице, приведенной ниже, можно ознакомиться с организациями, предлагающими свои услуги для оформления договора займа.
Условия для каждого клиента сугубо индивидуальные, в таблице приведены приблизительные к средним показатели:
| Работает со всеми категориями клиентов, причем выдача займа возможно только один раз в месяц. | Беспроцентным считается займ, оплаченный до истечения семидневного срока | |
| Е- заем | Работает только с новыми клиентами | Выдает займы сроком от пяти до тридцати дней |
| VIVA деньги | Работает с новыми заемщиками | Выдается сроком до семи дней |
Читайте статью, где оформить выгодные онлайн займы. Возврат займа учредителю из кассы, подробнее тут.
Выдача физическому лицу
Особенностью заключения беспроцентного договора между юридическим и физическим лицом является возможная упущенная выгода организацией дохода от процентов по займу. Данное условие можно прописать в условиях соглашения.
В случае предоставления займа в натуральной форме возникает ситуация, связанная с уплатой НДС.
С одной стороны, при переходе прав собственности на материальные ценности возникает ситуация, при которой данный процесс можно охарактеризовать как реализацию (ст. 39 НК РФ), и, следовательно, у продавца возникает обязанность по уплате налога. Сроки зависят от выбранной учетной политики.
С другой стороны, ссылаясь на ст. 39 НК РФ, при реализации должно быть соблюдено два условия: переход права собственности и наличие возможности получения дохода от этой сделки. В случае беспроцентного займа второе условие не соблюдается, и, соответственно, начислять налог не нужно.
Налоговые последствия беспроцентных займов
На правах рекламы
Информация о компании КСК ГРУПП
КСК групп ведет свою историю с 1994 года. С момента основания и по сегодняшний день компания входит в число лидеров рынка консультационных услуг в области аудита, налогов, права, оценки и управленческого консультирования. За 20 лет работы реализовано более 2000 проектов для крупнейших российских компаний.
КСК групп предлагает комплексное и практическое решение наиболее актуальных задач, стоящих перед финансовыми и генеральными директорами компаний и собственниками бизнеса. Индивидуальный подход, глубокое понимание потребностей и целей клиентов в сочетании с практическими знаниями позволяют решать эти задачи максимально эффективно.
Коллектив КСК групп – это команда из более чем 350 специалистов, имеющих уникальный опыт реализации проектов как для средних, так и для крупнейших российских корпораций.
В настоящее время КСК групп предлагает полный спектр услуг и решений для бизнеса:
- аудит по российским и международным стандартам;
- налоговый и юридический консалтинг;
- аутсорсинг и автоматизация бизнес-процессов;
- решения по привлечению финансирования;
- маркетинговые решения и разработка бизнес-стратегии;
- управленческий и кадровый консалтинг;
- оценка и экспертиза;
- сопровождение сделок с капиталом;
- Due-diligence.
Договор беспроцентного займа: с кем его можно заключить, и как его правильно составить
Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон.
Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица.
Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.
Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды)). Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).
И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.
Бесплатно проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки и наличие дисквалифицированных лиц
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз., 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Судебная практика по делам о беспроцентном займе между предприятиями неоднородна. Заёмщики и заимодавцы сталкиваются с различными проблемами при передаче денег и вещей в долг и их возврате. Приведём основные налоговые риски, которые появляются у сторон.
- Необоснованная налоговая выгода.
Это наиболее распространённая претензия налоговиков к участникам сделки. Часто беспроцентные займы выдаются компаниям-однодневкам с целью незаконного получения вычета по НДС. Подозрения вызывают предприятия, которые долго не возвращают долги и зависят друг от друга.
- Искусственное дробление бизнеса.
Нередко компании с помощью беспроцентных займов финансируют работу созданных зависимых субъектов предпринимательской деятельности, чтобы воспользоваться льготой по НДС. Обычно они функционируют не самостоятельно, а под единым руководством. Выручка, полученная зависимым субъектом, сразу передаётся бенефициару. Налоговики раскрывают сделку о безвозмездной передаче средств и удерживают налог.
- Признание отсутствия деловой цели.
Если в ходе налоговой проверки выясняется, что выдаваемые компанией займы экономически необоснованны, на такие транзитные операции также начисляется налог. Важно, чтобы полученные в долг деньги использовались в бизнесе для конкретных целей.
- Сокрытие оплаты за товар.
За взаимным беспроцентным заимствованием юрлица могут скрывать сделки купли-продажи. Например, одна компания передаёт другой какие-либо активы, а взамен получает деньги.
Особенности составления договора
Договор беспроцентного займа между юридическими лицами составить не так сложно. К тому же, скачать образец можно на многих сайтах в интернете. Договор должен обязательно содержать следующие пункты:
- Наименование участников сделки.
- Номер и дата документа, на основании которого ведут свою деятельность стороны договора.
- Юридический адрес сторон.
- Сумма предоставляемого беспроцентного кредита.
- Права и обязанности. Здесь присутствуют лишь обязанности заемщика – возвратить финансовые ресурсы в строго обозначенный срок или раньше.
- Ответственность участников, если контракт не будет исполнен.
- Непреодолимые обстоятельства, не зависящие от участников и которые могут сорвать исполнение сделки.
- Пункт о конфиденциальности.
- Пути примирения возникающих разногласий.
- Срок действия договора и основания для завершения сделки. Если не указать точную дату, то сделка не будет иметь срока и заемщик должен вернуть всю сумму средств не позднее чем через месяц после получения официального требования.
- Реквизиты организаций и подписи уполномоченных лиц.
Договор денежного займа между взаимозависимыми организациями в обязательном порядке должен содержать пометку о том, что это беспроцентный кредит. Если данный пункт будет отсутствовать, то по умолчанию заем будет иметь проценты, равные ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент окончания сделки. Также отметим несколько важных особенностей:
- Договор считают заключенным с момента передачи финансовых ресурсов, а не с момента подписания сторон.
- Договор не регистрируется в Росреестре.
- Если между организациями это первые деловые отношения, чтобы исключить риски, в договоре необходимо прописать крайнюю дату возврата средств. После этой даты займодатель может смело обращаться в суд с требованием принудительного взыскания.
- Юристы советуют включить в бланк договора пункт о штрафных санкциях. Это обезопасит стороны и исключит неверные истолкования.
- Если договор составляется учредителем одной из компаний – участников договора, то лучше заверить его у нотариуса. В случае ошибок при составлении нотариус не сможет его заверить.
Как правильно оформляется?
Любой сотрудник компании может рассчитывать на получение денежной суммы от работодателя. Возвращать приходится только полученную сумму, поэтому не начисляются проценты. Беспроцентный заем сотруднику организации оформляется с учетом следующих нюансов:
- для выполнения данного процесса составляется стандартный договор займа;
- в нем указывается, где заключается соглашение, кто является получателем средств, на какие цели будут потрачены деньги, а также когда должны возвращаться средства;
- к соглашению прикладывается график погашения задолженности, но он формируется только в случае, если заем является действительно значительным, поэтому его невозможно погасить одной выплатой.
Правила уплаты налога
При получении денежных средств от работодателя без начисления процентов происходит возникновение у работника материальной выгоды. Это не относится к ситуации, когда деньги направляются на покупку или возведение жилья. В остальных случаях уплачивается при оформлении беспроцентного займа сотрудника НДФЛ получателем денег. К особенностям уплаты налога относится:
- уплачивается налог при частичном или полном возвращении долга;
- компания самостоятельно удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет за своего сотрудника, так как выступает его налоговым агентом по этому виду сбора;
- гражданину не требуется самостоятельно составлять и передавать в ФНС налоговую декларацию;
- налог можно удерживать с зарплаты наемного специалиста, но общая сумма, перечисляющаяся в бюджет ежемесячно, не может превышать 50 % от зарплаты гражданина;
- если фирма по разным основаниям не может удержать налог, то об этом необходимо оповестить специалистов налоговой инспекции, после чего обычно приходится самому работнику заниматься расчетом и перечислением сбора;
- налог взимается с суммы, которая представлена экономией на процентах, причем такая материальная выгода должна правильно рассчитываться.
Если оформляется работником налоговый вычет, то освобождается он от необходимости уплачивать НДФЛ. Но это возможно только при условии, что выдаются деньги на покупку жилья или на погашение ипотеки.