Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды в отчете о финансовых результатах не отражаются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Дивиденды представляют собой часть прибыли, оставшуюся после уплаты налогов, которая была распределена между участниками, акционерами. Сумма дивидендов рассчитывается и выплачивается в определенном порядке и в строго определенные сроки.
Как отразить начисленные дивиденды в учете
Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухгалтерском учете являются протокол собрания участников (акционеров) и бухгалтерская справка-расчет сумм, начисленных каждому из собственников.
Напоминаем, что порядок начисления и выплаты доходов из чистой прибыли участникам (акционерам) регламентируется Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Участниками (акционерами) общества могут быть:
- российские и иностранные юридические лица;
- физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), в том числе работники организации.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются по-разному, в зависимости от вида получателя. Так, при выплате дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации, проводка будет следующая:
Дебет 84.01 Кредит 70.
Дивиденды участникам (акционерам) – юридическим лицам, а также физическим лицам, не являющимся работниками организации, отражаются проводкой:
Дебет 84.01 Кредит 75.02.
Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками (акционерами).
В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.
✅ Отчет о финансовых результатах одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2).
✅ Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты (доходы, расходы, прибыль) организации за период.
✅ Отчет о финансовых результатах составляется за период (например, календарный год). Бухгалтерский же баланс составляется на отчетную дату (например, 31 декабря).
Отчет о финансовых результатах ранее назывался «Отчетом о прибылях и убытках». С отчетности за 2012 год, название отчета было изменено (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
«Отчет о финансовых результатах» на английском языке — Statement of Financial Performance.
«Отчет о прибылях и убытках» на английском языке — Profit and loss statement (P&L).
Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
-
прибыль/убытки от реализации продукции;
-
операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
-
доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги).
Также представлены:
-
затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;
-
коммерческие расходы, управленческие расходы;
-
выручка нетто от реализации продукции;
-
сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства, активы и постоянные налоговые обязательства (активы);
-
чистая прибыль.
При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.
Основное назначение Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:
-
валовая прибыль;
-
прибыль (убыток) от продаж:
-
прибыль (убыток) до налогообложения;
-
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В табл. 1 приведен состав и характеристика показателей отчета о прибылях и убытках.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.
Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках
|
№ п/п |
Показатель |
Характеристика показателя |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
||
|
Выручка |
Отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемая на счете 90 «Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи |
|
|
Себестоимость продаж |
Отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов |
|
|
Валовая прибыль (1-2) |
Фиксируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС. акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг |
|
|
Коммерческие расходы |
По производственным организациям — отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44) По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44) |
|
|
Управленческие расходы |
Производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5) |
Отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов |
|
|
Прочие доходы и расходы |
||
|
Доходы от участия в других организациях |
Доходы, подлежащие к получению:
|
|
|
Проценты к получению |
Суммы, подлежащие к получению:
|
Порядок заполнения отчета о финансовых результатов по общей форме. Пример
Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Общая форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.
В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.
В графе 1 «Пояснения» указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.
Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.
Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.
В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности — выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.
Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120. При подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.
В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 — коммерческие расходы, в строке 2220 — управленческие расходы.
Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200. Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.
Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310, но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.
В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330. Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.
В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.
В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 — 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.
Строки 2410 — 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому «упрощенцы» ставят в них прочерки и переходят к следующей строке — 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.
В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).
Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 «Прочие доходы» или 2350 «Прочие расходы».
По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.
Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле:
Средневзвешенное число — это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.
Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, — разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910. Его рассчитывают так:
Показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги.
Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).
Строка 2110 «Выручка» (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) = Кт 90, субсчет «Выручка», — Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.
Строка 2100 «Валовая прибыль» = строка 2110 + строка 2120.
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.
Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = сумма строк 2100 — 2220.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», в сумме доходов от долевого участия.
Строка 2320 «Проценты к получению» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», в сумме по процентам к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дт 91, субсчет «П��очие расходы», в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2340 «Прочие доходы» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», за минусом процентов к получению.
Строка 2350 «Прочие расходы» = Дт 91, субсчет «Прочие расходы», за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = сумма строк 2200 — 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках.
Строка 2460 «Прочее» = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = сумма строк 2300 — 2460. Полученный убыток укажите в скобках.
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах
ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет УСН.
Данные бухгалтерского учета за 2015 г. приведены в таблице.
Порядок заполнения упрощенного баланса
| Строка баланса | Счет бухучета |
| Актив | |
| 1150 «Материальные внеоборотные активы» | Сумма показателей:
· Счет 01″Основные средства» минус счет 02″Амортизация основных средств» · Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» | Сумма показателей:
· Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет 05 «Амортизация нематериальных активов» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в отношении расходов по освоению полезных ископаемых) · Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» · Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» Если остатков по этим счетам нет, то ставится прочерк |
| 1210 «Запасы» | Сумма показателей:
· Сальдо по счету 10 «Материалы» · Сальдо по счету 20 «Основное производство» · Сальдо по счету 41 «Товары» · Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» · Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | Сумма сальдо по счетам:
· 50 «Касса» · 51 «Расчетные счета» · 52 «Валютные счета» · 57 «Переводы в пути» |
| 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» | Сумма дебетового сальдо по счетам:
· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75 «Расчеты с учредителями» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» За минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| 1600 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пассив | |
| 1300 «Капитал и резервы» | Сумма кредитового сальдо по счетам:
80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль» За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам: 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль» |
| 1410 «Долгосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 1450 «Другие долгосрочные обязательства» | Данная строка малыми предприятиями не заполняется, поэтому ставится прочерк |
| 1510 «Краткосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | Сумма кредитового сальдо по счетам:
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75-2 «Расчеты по выплате доходов» |
| 1550 «Другие краткосрочные обязательства» | Сумма сальдо по счетам:
· 98 «Доходы будущих периодов» · 96 «Резервы предстоящих расходов» · 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 1700 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
После заполнения всех срок баланса, необходимо сверить равняются ли сумма активу пассиву баланса. При соблюдении равенства баланс считают составленным верно, а если суммы не сходятся, то в заполнении баланса допущены ошибки.
Ставка по налогу в 2018–2019 годах
При налогообложении дивидендного дохода законодательством предусмотрено несколько налоговых ставок:
- Льготная — 0 %. Применяется, если дивиденды получила российская компания, владеющая акциями российского же эмитента. При этом количество приобретенных акций должно быть не меньше половины от общего числа, а срок владения превышать 365 календарных дней.
- Привычная для граждан налоговая ставка 13 % используется для физических лиц (резидентов и нерезидентов) и российских юридических лиц в соответствии с 224 и 284 статьями НК РФ.
- Для иностранных компаний предусмотрена повышенная ставка в 15 % (по 284 ст. Налогового кодекса).
Основания для невыплаты дивидендов: анализ судебной практики
Исторической предпосылкой возникновения акционерных компаний[1] принято считать стремление коммерсантов объединить капиталы и, собрав таким образом значительную по меркам оборота сумму, распоряжаться ею с наибольшей выгодой для каждого участника такого совместного предприятия. Исходя из этого, дивиденды следует считать первостепенной целью объединения капиталов и наиболее реальным из показателей эффективности хозяйственной деятельности акционерного общества. В представленной работе мы проанализируем с точки зрения судебной практики РФ ситуации, когда у акционерного общества имеются законные основания не выплачивать дивиденды.
В качестве вводных данных напомним, что выплата дивидендов является не обязанностью акционерного общества, а, скорее, его характерной чертой. Посему невыплата дивидендов не является нарушением априори. Это подтверждается не только положениями п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — ФЗ об АО), но и судебной практикой, например, постановлениями ФАС ВСО от 01.09.2009 по делу №А33-9804/08, ФАС МО от 25.03.2009 по делу №А40-48764/08-83-562, ФАС СКО от 30.11.2010 по делу №А53-19292/2009. Таким образом, реализуя своё право, по результатам первого квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года общее собрание акционеров в рамках рекомендаций совета директоров (наблюдательного совета) принимает решение о выплате дивидендов. В нём определяются размер дивидендов по акциям каждой категории, форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Несмотря на то, что ФЗ об АО прямо ограничивает роль совета директоров дачей рекомендаций общему собранию (п.11 ч.1 ст.65), отсутствие такой рекомендации исключает принятие решения о выплате и выплату дивидендов[2]. При этом той же инстанцией ранее подчёркивалось, что решения совета директоров о невыплате дивидендов носят рекомендательный характер, тогда как решение о выплате дивидендов относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров[3]. Тем не менее, общая направленность судебной практики такова, что определённый советом директоров размер дивидендов является, вопреки буквальному толкованию положений ФЗ об АО, императивным и не подлежит изменению общим собранием[4]. Если же совет директоров рекомендует вовсе не выплачивать дивиденды, общее собрание не вправе принять решение об их выплате[5].
Как бы то ни было, невыплата дивидендов должна иметь определённые основания, а не быть волюнтаристским решением органов управления общества. Так, исходя из положений ФЗ об АО, можно выделить три группы оснований.
Во-первых, дивиденды могут не выплачиваться конкретному лицу. В частности, в силу п.9 ст.42 указанного закона, если акционер не получил дивиденды в связи с отсутствием у общества или регистратора точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, либо в связи с иной просрочкой кредитора (акционера), и не обратился за ними в 3-летний (или больший по уставу общества) срок, то акционер утрачивает право требовать выплаты этих дивидендов, а у общества прекращается обязанность по их уплате. В развитие указанной нормы следует привести практику судов, согласно которой акционер не вправе требовать выплаты дивидендов за период, когда о нём не было сведений в реестре акционеров, даже если они отсутствовали по независящим от него причинам[6]. Данная позиция представляется нам обоснованной, поскольку акционер защищён от причиняемых действиями общества или регистратора убытков нормой ст.44 ФЗ об АО. С другой стороны, в отличие от требования о выплате дивидендов, требование о возмещении убытков сразу станет предметом рассмотрения суда — внесудебное урегулирование представляется маловероятным.
Помимо этого, в судебной практике можно считать устоявшейся позицию, что продажа акционером своих акций после принятия обществом решения о выплате дивидендов не освобождает общество от обязанности их выплатить такому акционеру. Иными словами, возникшее у общества в момент принятия решения о выплате дивидендов денежное обязательство перед акционером не прекращается с отчуждением акционером принадлежащих акций и не переходит на покупателя. Данный подход основывается на моменте определения списка лиц, имеющих право на получение дивидендов[7].
Во-вторых, п.1-3 ст.43 ФЗ об АО предусмотрены основания, когда общество не вправе принять решение о выплате дивидендов: (1) неполная оплата уставного капитала; (2) неполный выкуп обществом акций у требующих того акционеров; (3) наличие признаков банкротства либо риск их появления при выплате дивидендов; (4) на день принятия решения стоимость чистых активов меньше уставного капитала, резервного фонда, и превышения ликвидационной стоимости размещённых привилегированных акций над их номинальной стоимостью, либо станет меньше при выплате дивидендов; (5) негосударственный пенсионный фонд не вправе принять решение о выплате дивидендов до истечения 5 лет со дня государственной регистрации; (6) основания, когда акционерное общество работников (народное предприятие) не вправе принять решение о выплате, совпадают с 2,3,4; (7) нельзя принимать решение о выплате дивидендов по обыкновенным акциям и привилегированным акциям с неопределённым размером дивидендов, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций с определённым уставом общества размером дивидендов; (8) нельзя принимать решение о выплате диви��ендов по одному типу привилегированных акций с определённым уставом общества размером дивидендов, если не принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очерёдности получения дивидендов перед ними.
Из существующий на сегодняшний день судебной практики можно сделать вывод, что даже при наличии чистой прибыли акционерное общество вправе принять решение о невыплате дивидендов, которые не являются гарантированным источником доходов акционеров[8]. С другой стороны такое решение может быть признано недействительным, если было принято со злоупотреблением акционером–владельцем голосующих привилегированных акций своим правом участия в голосовании на общем собрании, если указанное лицо на протяжении длительного периода голосует против выплаты дивидендов, в связи с чем имеет возможность единолично контролировать всю деятельность общества. Такое нарушение затрагивает не только права владельцев обыкновенных акций на осуществление корпоративного контроля над обществом, но и права других акционеров на получение дивидендов[9]. Полагаем, что описанная логика суда может экстраполироваться на все случаи захвата корпоративного контроля посредством влияния на дивидендную политику общества.
Помимо наличия или отсутствия чистой прибыли активно развивается судебная практика по вопросу о признаках банкротства как основании невыплаты дивидендов. Следует отметить тесную взаимосвязь указанных критериев. Так, многие суды признают значительную задолженность в течение длительного периода и отсутствие прибыли признаками банкротства в целях применения ограничений на выплату дивидендов[10]. В то же время, само по себе наличие задолженности, достаточной для инициирования процедуры банкротства, не является, по мнению судов, признаком банкротства для целей применения вышеназванных ограничений[11]. Наконец, не выплачивая дивиденды и ссылаясь на тяжёлое финансовое положение, общество рискует понести гражданско-правовую и административную ответственность, поскольку, в отличие от наличия или возможности возникновения признаков банкротства, такое положение не является основанием для невыплаты ранее объявленных дивидендов[12]. Для доказывания же наличия или возможности возникновения признаков банкротства используется, как правило, экспертное заключение, простое утверждение органов управление общества не может считаться достаточным.
Бухгалтерские проводки
Операции, связанные с дивидендным доходом, оформляются в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
- Начисление дивидендов:
- лицам, не трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 75;
- лицам, трудоустроенным в организации: Дт 84 Кт 70;
- Начисление налога, удерживаемого с дивидендного дохода (дебетуемый счет меняется по принципу первого пункта):
- Дт 75 Кт 68;
- Дт 70 Кт 68;
- Выплата дивидендов:
- Дт 75 Кт 50 (51) — юрлицам и физлицам из кассы (с банковского счета);
- Дт 70 Кт 50 (51) — физлицам, трудоустроенным в организации, из кассы (с банковского счета).
- Оплата налоговых обязательств в бюджет: Дт 68 Кт 51.
Дивиденды: вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерской отчетности
284 НК РФ. В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:
- российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
- российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
- иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
- физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
- физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.
Дивиденды в отчете о прибылях и убытках
Напоминаем, что источником дивидендов является чистая прибыль. Информация о ее наличии и сумме на отчетную дату содержится в строке 2400 отчета № 2. Начисление и выплата дивидендов в этой форме не отражаются, поскольку этот отчет создан для информирования пользователя о суммах и источниках формирования прибылей и убытков. Дивиденды не образуют прибыль (они из нее выплачиваются), тем более не относятся к расходам. Являясь категорией, относящейся к уменьшению капитала, дивиденды отражаются в отчете о движении капитала (ОДК), а их выплата фиксируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) уже по факту произведенной выплаты.
Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:
- Если они начислены, но не выплачены, то:
- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
- в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
Выплата дивидендов в отчете о финансовых результатах
По строке 3227 отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации:
В графе «Резервный капитал»
[Оборот в дебет счета 82 «Резервный капитал» с
кредита субсчета 75.2 «Расчеты по выплате доходов»]
[Оборот в дебет счета 82 «Резервный капитал» с
кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]
В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
[Оборот в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с
кредита субсчета 75.2 «Расчеты по выплате доходов»]
[Оборот в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с
кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]
[Сумма показателей вышеперечисленных граф]
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Консультации: Налог на прибыль организаций
Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.
Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).
Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:
- В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
- При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.
Если вам требуются более подробные разъяснения о применении ставки налога на прибыль ноль процентов, о дивидендах, которые получают и выдают неденежными средствами, или об отражении в налоговых и бухгалтерских отчетах дивидендов и их расчетов, обратитесь за бесплатной консультацией по телефону 8(812) 425-24-05.
Статья оказалась полезной? Поделитесь в соцсетях!
Хотите получать новую информацию своевременно?
Отражение операций с дивидендами в бухучете
Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.
Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате». Корреспондирующим выступает счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Бухгалтерские записи производятся в отдельности по каждому участнику. Основными проводками являются следующие:
| Операция | Д/т | К/т |
| На конец года | ||
| Сформирована нераспределенная прибыль | ||
| На дату вынесения решения о выплате | ||
| Начислен доход каждому собственнику | 75/2 (70) | |
| На дату выплаты дивидендов | ||
| Выплачены из кассы или с расчетного счета | 75/2 (70) | 50, 51 |
| Удержаны налоги с начисленных сумм (НДФЛ) | 75/2 (70) | |
| На дату перечисления налогов в бюджет | ||
| Перечислены налоги |
Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.
Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов,
выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).
Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.
Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.
Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности
По данной строке отражается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. В данную строку переносится остаток по кредиту одноименного счёта 77.
Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учёте признаются позже, чем в налоговом, а доходы − раньше. Эту величину рассчитывают по формуле
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль | (3) |
«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520). Данная строка отражает другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчётной даты (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т. п.).
«Краткосрочные обязательства» являются пятым разделом пассива баланса, который состоит из следующих статей.