Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Судебный вердикт: когда выплаты по больничным облагаются страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Особых изменений больничные пособия в 2017 году не претерпевали, размер выплат по временной нетрудоспособности по-прежнему находится в зависимости от страхового стажа сотрудника и его средней заработной платы.
Оплата по больничному листу
Важно! За назначением больничного пособия можно обратиться к работодателю в течение 6 месяцев со дня окончания страхового случая, срок рассмотрения заявления составит 10 рабочих дней.
Существуют лимиты суммы заработков сотрудника, по которым будут рассчитываться выплаты больничного пособия. Когда доходы сотрудника превышают лимит, для вычисления пособия берется максимально возможная по закону сумма.
Если работник нарушил предписанный врачом режим лечения, в больничном листе делается специальная пометка, и со дня нарушения больничные платятся из учета суммы МРОТ.
Кому не оплачивается больничный
В некоторых случаях сотрудники не вправе претендовать на социальную выплату:
- если сотрудник оформлен по подрядному договору;
- если нарушен установленный врачом режим лечения;
- при отсутствии записей и назначений в амбулаторной карте пациента;
- при оформлении документа о временной нетрудоспособности нелицензированным медицинским учреждением;
- если документ пролонгирован более чем на 30 дней и отсутствует заключение врачебно-консультационной комиссии;
- при выдаче больничного без назначений лечащего врача;
- при фальсификации даты выдачи;
- если сотрудник находится под арестом;
- при отстранении сотрудника от работы без сохранения ему зарплаты;
- при простое на предприятии;
- если временная нетрудоспособность стала результатом криминального нарушения;
- при прохождении работником судебно-медицинской экспертизы.
Начисляют ли страховые взносы на пособие по временной нетрудоспособности
Прежде, чем выяснить облагается ли взносами больничный лист, стоит разобраться с тем, что это такое и кому он полагается. Отечественное законодательство чётко определяет круг лиц, которым платят из Фонда социального страхования и обязанности получателя относительно полученных выплат.
Нужно учитывать, что государство делает выплаты по больничному листу лишь в том случае, если заболевший отчислял в ФСС обязательные страховые взносы. Их действующая ставка составляет 2,9%. Таким образом, можно сказать, что гражданин сам себе оплачивает время пребывания на больничном благодаря ранее перечисленным страховым суммам. Сам размер выплат рассчитывается исходя из них.
Обратите внимание
Российские правовые нормы чётко указывают, что больничные листы не облагаются страховыми взносами. При чём, это относится не только к тем выплатам, которые делаются за счёт общегосударственного фонда, но и за счёт работодателя. Напомним, Трудовой кодекс предусматривает, что выплаты из сумм соцстрахования начинают лишь с четвёртого дня больничного.
Вышесказанное правило одинаково распространяется, как на выплаты по больничным в связи с беременностью, так и в связи с уходом за больными ближайшими родственниками. Иначе дело обстоит с НДФЛ.
Страховые взносы на больничный лист: правила исчисления и уплаты
Каждому работнику, который принесет больничный лист, работодатель оплачивает период временной нетрудоспособности по среднему заработку. За счет организации выплачивается сумма только за первые три дня болезни.
Остальную часть работник получает из средств бюджета Фонда соцстрахования. Но возникает много вопросов: начисляются ли на больничные страховые взносы, кто их платит, как их правильно рассчитать. Ответы вы найдете в нашей статье.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Для начала разберемся, облагаются ли страховыми взносами больничные листы. На основании пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ можно сделать вывод, что выплаты по временной нетрудоспособности нельзя рассматривать как доход, с которого должны отчисляться средства на социальное или пенсионное страхование. Такие выплаты являются государственными пособиями.
В налоговом законодательстве не указано, что освобождение от отчислений зависит от источника выплаты. Это означает, что страховые взносы на больничный за счет работодателя (за первые три дня) не начисляются.
Тем не менее, в определенных случаях с работодателя могут потребовать уплатить деньги на социальное и пенсионное страхование. Это произойдет, если работнику выплатят пособие, исчисленное из суммы, которая превышает установленный законом максимум. Но какую сумму считать максимальной?
Согласно формуле расчета пособия, средний дневной заработок рассчитывается как суммарный доход за 2 предшествующих года, деленный на 730 (731, если високосный год).
При этом максимальный возможный доход складывается из предельной величины для уплаты взносов в ФСС, установленной на два предшествующих года.
Таким образом, предельный средний заработок для расчета пособия, с которого не придется платить дополнительно, будет равен:
(755 000 + 718 000) : 730 = 2017,81 руб.
Если для расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2019 г. будет использован средний заработок, который превысит 2017,81 рубля, то с суммы превышения придется платить страховые взносы в общем порядке.
Совет
Поскольку это уже доход, не освобождаемый от сборов на страхование. И придется отчислить в ПФР 22 %, в ФСС — 2,9 %, в ФОМС — 5,1 %.
Обратите внимание, что если общий доход работника превысит 1 021 000 рублей без учета той части больничного, которая освобождена от страхования, то дополнительно придется доплатить в ПФР еще 10 %.
Начисляются ли на больничные страховые взносы
Контролирующие органы указывают, что при таких обстоятельствах выплаченные в пользу работника суммы нельзя признать пособиями, а значит, с них должны быть начислены страховые взносы (Письмо ФНС от 22.09.2020 № ЕД-4-15/19093). Соответственно, страхователю придется подать уточненный Расчет по страховым взносам (Письмо ФНС от 05.03.2020 № ГД-4-11/4193@).
За дни болезни работник при наличии правильно оформленного больничного листа получает пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ, ст. 5 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). А начисляются ли на больничные страховые взносы? По общему правилу все законодательно установленные государственные пособия взносами на обязательное социальное страхование не облагаются (пп. 1 п.1 ст.422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ). Соответственно, и оплата больничного не подлежит обложению взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе «на травматизм». Причем не облагается вся сумма пособия, как выплаченная за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни работника), так и за счет ФСС (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ).
В какие сроки производят уплату
Российскими законами предусмотрены чёткие сроки относительно обязательных страховых выплат, которых должен придерживаться работодатель. В противном случае, его ждёт административное взыскание, которое может быть довольно ощутимым.
Сегодня, выплаты в фонды обязательного страхования, включая страховые взносы на больничный лист, если такие причитаются, необходимо производить до 15 числа следующего, за выпиской пособия, месяца. Конечно, этот день может попасть на выходной или праздник.
В таком случае, крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день после него. Например, если работодатель начислил дополнительно 20% к пособию в январе, то перечислить необходимые суммы в госбюджет он должен до 15 февраля.
Но 15 число второго зимнего месяца выпало на воскресенье — это значит, что закрыть все долги перед государственными фондами можно до 16 февраля.
Главным документом, который необходимо заполнять для уплаты полагающихся в ФСС или ПФР сумм, является платёжное поручение. Оно и будет служить доказательством выполненного долга, в случае возникновения претензий со стороны госорганов.
Пошаговая инструкция: выплата больничных и отчисление с их налога
Весь процесс по выплате больничных можно поделить на отдельные действия.
Тогда процедура будет состоять из следующих самостоятельных этапов:
- Гражданин после болезни представляет в адрес нанимателя листок, свидетельствующий о периоде нетрудоспособности. Документ можно передать работнику бухгалтерии.
- Через 10 суток человеку назначается пособие. Уполномоченным сотрудником оформляется справка-расчет к бюллетеню. В ней содержится вся необходимая информация и время исчисления выплаты. Приказ на отчисления не издается. Также работник бухгалтерской службы заполняет часть листка.
НДФЛ не подлежит выделению в бюллетене. Пособие в документе уже указано с учетом соответствующих удержаний.
При желании указать сумму налоговых удержаний в акте нужно дополнить его соответствующей строкой.
- В ближайший день выдачи заработной платы (в организации устанавливается по усмотрению руководства с соблюдением требований ТК РФ) бухгалтер рассчитывает работника в соответствии с листком нетрудоспособности вместе с зарплатой. В этот же день удерживаются налоги.
- Далее, бухгалтерское подразделение нанимателя осуществляет расчет по НДФЛ с бюджетом. Как уже было отмечено, дедлайн устанавливается на последнюю дату месяца, в котором был произведен расчет.
- Стоит заметить, что действует правило о переносе периода на ближайший будний день (ст. 6.1 НК России).
Расчет с казной в тот же день, что и выплата зарплаты, а также совершение указанных действий на следующий день также не будут являться ошибкой.
Бухгалтерская служба должна исходить из того, какой способ будет более удобен для организации.
Пособие не принято к возмещению Фондом соцстраха: последствия
Если по определенным причинам Фонд социального страхования не одобрил выплату по больничному листу и отказался возмещать ее страхователю, последнему следует пересмотреть подход к ее налогообложению. Самым безопасным решением в подобном случае будет начисление страховых взносов на сумму неодобренного пособия согласно позиции чиновников (письма ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382).
Однако есть постановления судов, где высказана противоположная точка зрения (например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.09.2021 по делу № А27-1792/2021). Арбитры считают, что даже не принятые к возмещению ФСС суммы пособий по больничным листам не меняют своей социальной направленности и не могут выступать в качестве трудовой выплаты. Следовательно, никаких предпосылок для их включения в расчетную базу нет. Таким образом, единой точки зрения по взносам с невозмещенных больничных не сформировано, позицию, отличную от мнения налоговиков, придется отстаивать в суде.
Такая же неопределенность проявляется и с НДФЛ с больничных по БиР. Если желание спорить с проверяющими отсутствует, налог лучше исчислить. Однако следует помнить, что в законе нет прямого указания на обязанность взимать НДФЛ с сумм незачтенных пособий.
Подоходный налог с больничных листов удерживается, за исключением тех, что выдаются по случаю предстоящих родов и последующего материнства. Удержать налог необходимо в момент выдачи суммы пособия, а перечислить — не позднее последнего дня месяца, когда выплата работнику была осуществлена.
Страховые взносы на суммы больничных ни по одному из оснований не начисляются.
Доплата до среднего заработка при оплате больничных листков не считается госпособием и может расцениваться исключительно как трудовая выплата. Поэтому она облагается подоходным налогом и страховыми взносами в полном объеме.
Если больничные не приняты к возмещению Фондом социального страхования, безопаснее всего начислить на них страховые взносы и удержать НДФЛ (если выплата производилась в связи с беременностью и родами сотрудницы). Однако судьями выносились решения, что начислять взносы на подобные выплаты не нужно, поскольку последние не связаны с исполнением трудовых обязанностей по договору.
Облагаются ли страховыми взносами больничные листы
Возможно сразу 2 таких ситуации. Первая — работодатель из своих личных средств выплатил сотруднику денежные средства. Все что выплатит работодатель сверх стандартного пособия по нетрудоспособности, облагается страховыми взносами. Вторая — при выплате пособия была допущена ошибка (например, неправильно оформлен документ), из-за чего ФСС отказался возмещать размер выплаты работодателю. Согласно письму Минтруда от 26.02.2016 № 17-3/В-76, таковые пособия должны облагаться страховыми взносами, так как они не считаются соцобеспечением.
Оплата пособия по нетрудоспособности происходит следующим образом: работодатель выплачивает деньги своему сотруднику, подает документы об этом в Фонд социального страхования, а тот возвращает ему деньги (за исключением оплаты первых трех дней больничного). Все деньги, которые ФСС вернул работодателю, страховыми премиями не облагаются. Это же относится и к деньгам за первые 3 дня больничного, уплаченным за счет самого работодателя. Если ФСС по каким-либо причинам не вернул деньги работодателю, из выплаты по нетрудоспособности удерживается платеж на страхование.
Облагается ли больничный взносами в пфр, страховыми взносами, ндфл
Следовательно, из таких сумм работодатель должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Отражение налогообложения пособий на счетах: проводки Часть больничного, оплачиваемого за счет средств работодателя, отражается в бухгалтерском учете как затраты:
Дт20, 23,25, 26, 44 Кт70.
На суммы больничного, подлежащие финансированию за счет средств ФСС, составляется проводка:
Дт69 Кт70.
Удержание подоходного налога из пособия по болезни:
Дт70 Кт68.
Выдача сумм пособия на руки:
Дт70 К50, 51.
Возмещение расходов работодателя на выплату пособия из средств ФСС:
Дт51 Кт69.
Начисление ЕСН на доходы по пособиям:
Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт69.
Какими налогами и взносами облагается больничный: ответы на актуальные вопросы Вопрос № 1.
Все выплаты за больничные производят в день выдачи заработной платы. Поэтому для получения средств от ФСС у работодателя есть всего 10 дней.
Существуют свои сроки удержания 13% от начисленных выплат.
- Если деньги выдаются через кассу, то налог оплачивается заранее.
- При переводе средств на карту банка оплата НДФЛ осуществляется на следующий день.
- Если заработная плата зависит от выручки предприятия, то крайний срок оплаты налога заканчивается на следующий день после выдачи денег.
Справка: если работодатель оплачивает больничный из собственных средств, то он рассчитывает НДФЛ только за трехдневную компенсацию. Свою часть фонд страхования рассчитывает и оплачивает самостоятельно.
Выяснив про больничный лист за счет работодателя и про то, облагается ли он страховыми взносами, довольно легко осуществить выплату.
При соблюдении этих условий – ФСС возмещает расходы работодателю по обеспечению оплаты листка, начиная с 4-го дня для болезни самого работника и полностью при открытии на родственника, ребенка. Работодатель вправе в своей внутренней локальной документации предусмотреть возможность доплаты пособия до размера 100%, при этом доплачиваемая разница полностью выплачивается застрахованному лицу за счет компании.
С суммы доплаты работодатель обязан посчитать страховые взносы по установленным ставкам и перечислить их в бюджет:
- 2.9% — на социальное страхование по нетрудоспособности и материнству – до суммы годового дохода 815 000 руб. (такая предельная база установлена на 2018 год по социальным страховым взносам);
- 5.1% — на медицинское;
- 22% — на пенсионное до суммы годового дохода 1 021 000 руб.
Когда всё-таки делают перечисления в Фонд соцстрахования
Выясняя, начисляются ли взносы на больничный лист, стоит учесть две вероятных ситуации, когда платить взносы государству всё же потребуется.
- о дополнительном пособии;
- выплатах по больничному по инициативе работодателя в связи с отказом ФСС.
В обоих случаях государственные органы будут рассматривать подобные выплаты в качестве дополнительного дохода, с которого придётся в бюджет и фонды обязательного страхования перечислить все причитающиеся взносы и сборы.
Первая ситуация возникает тогда, когда работодатель доводит по своей инициативе пособие по больничному листу до 100% тому работнику, которому оно пока не причитается исходя из стажа.
Законодательством предусмотрено, что наниматель обязан платить заболевшему работнику в случае болезни специальное пособие, размер которого зависит от стажа данного сотрудника:
- при стаже меньше 5 лет — 60% от зарплаты;
- при стаже 5-8 лет — 80%;
- при стаже больше 8 лет — 100%.
Начиная с 4 дня больничного, Фонд соцстраха возмещает ему потраченные на такое пособие суммы.
Но случаются ситуации, когда работник предприятия настолько ценен, что его наниматель хочет доплатить до стопроцентной суммы, несмотря на стаж, например, 6 лет. Государство сумму доплаты не компенсирует.
Более того, с этих дополнительных 20% он обязан уплатить:
- 5,1% медицинского страхования;
- 2,9% социального страхования;
- 22% в пенсионный фонд;
- начиная с 0,2% за травматизм.
Когда всё-таки делают перечисления в Фонд соцстрахования
Мнение эксперта
Степанов Владислав Васильевич
Юрист-практик с 10-летним стажем. Специализируется в области гражданского права. Член коллегии адвокатов.
Выясняя, начисляются ли взносы на больничный лист, стоит учесть две вероятных ситуации, когда платить взносы государству всё же потребуется.
- о дополнительном пособии;
- выплатах по больничному по инициативе работодателя в связи с отказом ФСС.
В обоих случаях государственные органы будут рассматривать подобные выплаты в качестве дополнительного дохода, с которого придётся в бюджет и фонды обязательного страхования перечислить все причитающиеся взносы и сборы.
Первая ситуация возникает тогда, когда работодатель доводит по своей инициативе пособие по больничному листу до 100% тому работнику, которому оно пока не причитается исходя из стажа.
Законодательством предусмотрено, что наниматель обязан платить заболевшему работнику в случае болезни специальное пособие, размер которого зависит от стажа данного сотрудника:
- при стаже меньше 5 лет — 60% от зарплаты;
- при стаже 5-8 лет — 80%;
- при стаже больше 8 лет — 100%.
Начиная с 4 дня больничного, Фонд соцстраха возмещает ему потраченные на такое пособие суммы.
Но случаются ситуации, когда работник предприятия настолько ценен, что его наниматель хочет доплатить до стопроцентной суммы, несмотря на стаж, например, 6 лет. Государство сумму доплаты не компенсирует.
Более того, с этих дополнительных 20% он обязан уплатить:
- 5,1% медицинского страхования;
- 2,9% социального страхования;
- 22% в пенсионный фонд;
- начиная с 0,2% за травматизм.