Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН освобождение от НДС ст НК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Комментарии к ст. 346.11 НК РФ
ФНС России в письме от 06.05.2008 N 03-1-03/1925 пришла к выводу, что суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику НДС, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, первоначально не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885.
Однако в письме Минфина России от 11.07.2005 N 03-04-11/149 изложена противоположная позиция, а именно в случае, если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то вычет сумм налога на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке.
Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).
Минфин России в письме от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 разъяснил, что при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.
В связи с тем что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы определяются нарастающим итогом с начала года, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, указанном выше, также необходимо определять нарастающим итогом с начала года.
Следует учитывать, что организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, не является плательщиком только тех налогов, которые прямо указаны в статье 346.11 НК РФ. Об этом говорит и Минфин России в письме от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7.
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона N 129-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Из пункта 4 статьи 346.11 НК РФ также следует, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Что такое вычет по НДС
Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.
Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 400 рублей (по ставке 20%), итого цена закупки равна 8 400 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 2 000 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 2 000 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 400 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».
По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 2 000 – 1 400 = 600 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.
Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. (В редакции Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ; от 07.07.2003 № 117-ФЗ; от 21.07.2005 № 101-ФЗ; от 17.05.2007 № 85-ФЗ; от 22.07.2008 № 155-ФЗ; от 24.07.2009 № 213-ФЗ; от 27.11.2010 № 306-ФЗ; от 24.11.2014 № 366-ФЗ; от 29.11.2014 № 382-ФЗ; от 30.03.2016 № 72-ФЗ; от 27.11.2017 № 335-ФЗ)
(Абзац утратил силу — Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ)
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. (В редакции Федеральных законов от 21.07.2005 № 101-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ)
Статья 346.11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Абзац утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Абзац утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом.
Достоинства и недостатки упрощенной системы и освобождения от обязанностей плательщика НДС
Условия |
Упрощенная система |
Освобождение |
Возможность |
Существует множество |
Основное ограничение, не |
Документы, |
Достаточно один раз |
Необходимо ежегодно |
Оперативность |
Применять упрощенную |
Получить освобождение |
Учет НДС при |
Необходимо восстановить |
Необходимо восстановить |
Экономия на |
Помимо НДС не |
Уплачиваются все "общие" |
Отчетность по |
Отчитываться по НДС |
Отчитываться по НДС |
Вероятность |
Потерять право на |
Лишиться освобождения |
Учет НДС при |
Нельзя принять к вычету |
Можно принять к вычету |
Ограничения по выручке при УСН в 2019 году
Установленные лимиты по выручке в 2019 году выглядят так: компания только переходящая на «упрощенку» должна иметь определенный лимит, не превышающий 112 500 000 рублей.
Сравнивая ограничения по выручке при УСН в 2019 году с предыдущими годами, можно сказать, что система стала намного лояльнее, благодаря тому, что лимит увеличился практически в два раза по сравнению с прошлым годом. Данные изменения можно увидеть в абзацах, расположенных выше.
Если предприятие за отчетный период превысит установленный лимит УСНО по выручке, то необходимо перейти на общую систему налогообложения с начала отчетного года, пересчитав налоги, от которых освобождает УСНО: налог на прибыль для организаций НДФЛ для предпринимателей, НДС и налог на имущество. Для того, чтобы избежать данной ситуации каждой компании необходимо составить четкий финансовый план, предусмотреть все возможные варианты развития событий и составить предположительные способы их решения.
Как уже выше было сказано, упрощенная система налогообложения отличается простыми правилами исчисления и уплаты налогов. Налоговый Кодекс предусматривает два вида упрощенной системы налогообложения. В соответствии с ч. 1 ст. 346.14 объектами налогообложения могут быть «Доходы» или «Доходы минус расходы», именно с них на УСН ИП или юрлицо платит налоги.
При перечислении налогов в бюджет в платёжном документе указывается 20-значный код бюджетной классификации (КБК). КБК УСН «Доходы»:
- налог 18210501011011000110;
- пени 18210501011012100110;
- штраф 18210501011013000110.
КБК УСН «Доходы минус расходы»:
- налог 18210501021011000110;
- пени 18210501021012100110;
- штраф 18210501021013000110.
Кто может выбрать эту систему налогообложения
Юрлицо имеет право перейти на упрощёнку, если по итогам 9-ти месяцев года, в котором оно уведомляет налоговую о таком переходе, доходы не превысили 112,5 млн руб (ч. 2 ст. 346.12 НК РФ). Учет доходов производится в соответствии с положениями ст. 248 НК РФ:
- в них включаются доходы от продажи товаров и имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, внереализационные доходы;
- из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателям (потребителям) товаров, имущественных прав, работ, услуг.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения более 20 категорий ИП и юрлиц (ч. 3 ст. 346.12 НК РФ), в том числе:
- организации, имеющие филиалы;
- банки;
- страховые компании;
- НПФ;
- нотариусы и адвокаты;
- организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчётный) период превысила 100 человек.
Получение освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС
У индивидуального предпринимателя, начинающего осуществлять вид деятельности, в отношение которого не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД или упрощенная система налогообложения на основе патента (с 2013 года патентная система), при этом по каким либо причинам не получивший право на применение УСН, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость (за исключением операций, не подлежащих налогообложению).
В настоящей статье рассмотрим вопрос о возможности и порядке получения освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС.
Стоит отметить, что предпринимателю, получившему освобождение, может быть выгодно применять общий налоговый режим, а не упрощенную систему налогообложения, в случае, например, когда расходы по деятельности составляют значительную часть от полученных доходов, а ставка налога по упрощенной системе установлена субъектом РФ в максимальном размере (15% для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом общая сумма налогов, уплачиваемых при применение общего налогового режима (НДФЛ, налог на имущество), составит в совокупности меньшую величину, чем налог при УСН.
Требования, предъявляемые к налогоплательщикам, желающим воспользоваться правом на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС, и порядок получения такого освобождения регламентируется статьей 145 Налогового кодекса РФ.
Указанным правом могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, не осуществлявшие в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев реализацию подакцизных товаров, при условии если за вышеуказанный период сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.
Индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует право на освобождение, уведомление (утверждено приказом МНС России от 04.07.2002 №БГ-3-03/342) и документы, подтверждающие право на такое освобождение:
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей перешедших на общий режим с УСН – выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, для предпринимателей перешедших с единого сельскохозяйственного налога – выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные выше уведомление и документы предприниматель может также направить в налоговый орган по почте заказным письмом.
В этом случае днем их представления будет считаться шестой день со дня направления заказного письма (то есть письмо должно быть направлено не позднее 14-го числа месяца, начиная с которого он использует право на освобождение).
Индивидуальный предприниматель, воспользовавшийся правом на освобождение, должен в последнем налоговом периоде перед месяцем отправки уведомления восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования права на освобождения по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций.
Предприниматель, представивший в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено им в результате того, что он в течение указанного периода получил выручку от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в размере, превышающем 2 миллиона рублей за три последовательных календарных месяца, либо осуществлял реализацию подакцизных товаров. При этом предприниматель утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и до окончания периода освобождения.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца предприниматель, пользовавшийся правом на освобождение, представляет в налоговый орган документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования такого права.
Необходимо отметить, что, если предприниматель не представил документы, подтверждающие право на освобождение (продление использования права), либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает указанные выше ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Стоит также отметить, что освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и обязанностей индивидуальных предпринимателей – налоговых агентов по НДС.
В заключение рассмотрим разъяснения контролирующих органов и судебную практику по вопросам, связанным с использованием права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Порядок продления, преимущества и недостатки
Если условия и критерии, которые содействовали предпринимателю по получении льготы, остались прежними, он имеет право пролонгировать льготу во времени и уведомить об этом налоговый орган соответственно.
Если выручка превысила 2 млн. за период действия льготы или предприниматель стал реализовывать подакцизные товары, освобождение заканчивается. Предприниматель обязан начислять и выплачивать налог с 1 числа месяца, в котором случилось превышение указанных лимитов или был продан подакцизный товар.
Преимущества:
- сокращение налогового бремени на организацию;
Недостатки:
- экономическая выгода предпринимателя, связанная с освобождением от уплаты НДС, обусловлена конкретными условиями осуществления им своей деятельности.
Как рассчитать НДС при УСН?
Ставка 10% применяется для ограниченного перечня продукции, в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ. Расчет суммы налога для подакцизной продукции, облагаемой таможенными сборами, выполняется по формуле:
НДС = (Ст + Пс) х Н
Здесь под «Ст» понимается таможенная стоимость, под «Пс» размер таможенного сбора, «Н» – налоговая ставка.
Формула расчета для импортируемых изделий, освобожденных от уплаты пошлины и акциза:
НДС = Ст х Н
Для наглядности приведем пример. Осуществлен ввоз детских колясок на 100 тыс. руб. Согласно НК, реализация этой категории товаров осуществляется при ставке НДС 10%. Расчет суммы налога будет следующий:
100 тыс. руб. х 10% = 10 тыс. руб. сумма НДС
Таким образом, потребителю с учетом НДС будет предъявлена сумма 110 тыс. руб., а импортер выплатит в бюджет 10 тыс.
Для ввозимых товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, используется ставка 20%. Приведем для наглядности расчет. Магазин приобрел 10 планшетов у китайского поставщика. Общая стоимость покупки в рублях – 200 тыс. руб. В эту сумму входят стоимость техники и пошлины. Размер НДС будет следующим:
200 тыс. руб. х 20% = 40 тыс. руб.
Значит, компания перечислит в бюджет 40 тыс. руб.
Штрафы за неправильную оплату НДС
Законодательством предусмотрены наказания за неуплату НДС и совершение действий, в результате которых снижается налоговая база. Как следует из ст. 122 НК РФ, за такие деяния назначается денежное наказание, сумма которого равна 20% от неуплаченного НДС. 40% от НДС составит штраф, если налоговая база была сокрыта умышленно.
Кроме того, ст. 75 НК РФ предусматриваются пени за просрочку сроков выплаты налога. Наказание применяется в том случае, если размер НДС рассчитан верно, но налог выплачен не вовремя. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России № 03-02-08/37483 от 28.06.2016 г., в п. 19 постановления Пленума ВАС РФ № 57от 30.07.2013 г.
Если организация не представляет документы для выполнения налогового контроля, что приводит к нарушению порядков уплаты НДС, ст. 15.6 КоАП РФ предусматривает для ответственных сотрудников штраф от 300 до 500 руб.
Если нарушения по выплате налога стали следствием несоблюдения правил бухучета, ст. 15.11 КоАП предусматривает наказания:
- От 5 до 10 тыс. руб. за первичное нарушение;
- От 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификацию на 1 – 2 года в случае повторного нарушения.
Кто может освободиться от уплаты НДС по статье 145 НК РФ
Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (ИП). Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без НДС) за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Заметим, что эти три месяца – не обязательно квартал. Это могут быть любые три идущих подряд месяца – например, февраль–март–апрель, август–сентябрь–ноябрь и т.д.
Не вправе получить освобождение от НДС (п. 2 ст. 145 НК РФ):
- лица, реализующие подакцизные товары;
- организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».
Не могут претендовать на освобождение также вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в течение первых трех месяцев работы. У них еще нет нужной трехмесячной выручки.
Начав использовать освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
Когда этот период истечет, вы должны подать в инспекцию:
- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.;
- уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.
В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- если выручка за какие-либо три месяца превысит 2 млн. руб.;
- если вы продадите подакцизный товар.
Право не платить НДС утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение выручки или началась реализация подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК РФ).