Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совокупность проводок при реализации товаров корреспонденцию счетов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Реализация услуг отличается от продажи продукции тем, что в первом случае покупатель потребляет продукт в процессе конкретного оказания этих услуг. Поэтому все расходы, понесенные на оказание услуг, списывают в счет 90 по факту их предоставления.
Проводки при безвозмездной реализации товаров
Учет продажи продукции, товаров и услуг на безвозмездной основе имеет свою специфику. Например, если товар передают бесплатно, важно учесть следующие нюансы:
- безвозмездную реализацию необходимо подтверждать документально (акты, накладные и т.д.);
- доходы от передачи и расходы на счете 90 не отражаются;
- стоимость реализованного товара списывают в бухгалтерском учете.
Чтобы грамотно отразить факт такой реализации, применяют счет 91. Используют такие проводки:
| Этап | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Списание стоимости товара | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 |
| Начисление НДС при выгрузке товара | 91, субсчет «НДС» | 68 |
| Списание соответствующих расходов | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60, 71 |
На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Реализация товаров, работ, услуг
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Особенности бухучета продаж
В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:
- 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «НДС»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.
Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:
- В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
- По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
- Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.
Источник правил для отражения реализации в бухгалтерском учете
Принципы, которыми следует руководствоваться при оформлении проводок по продажам, изложены в ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Этот документ в качестве основного правила устанавливает деление всех доходов, возникающих у юрлица:
- на обычные, поступающие регулярно от основных видов деятельности;
- прочие, которые не относятся к числу получаемых от основных видов деятельности и, как правило, имеют небольшую долю в общем объеме продаж, даже если возникают регулярно.
Юрлицо самостоятельно (исходя из особенностей своей деятельности, влияющих на отнесение доходов к обычным или прочим) принимает решение о том, как делить свои доходы на два этих вида (п. 4 ПБУ 9/99), закрепляя это в своей учетной политике.
В числе доходов, относимых к обычным, ПБУ 9/99 (п. 5) в качестве основных указывает возникающие от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Определять их величину следует без НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).
Момент для признания выручки от продаж наступает при одновременном выполнении таких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- имеется право на ее получение;
- можно определить конкретную сумму;
- выручка признается несущей выгоду ее получателю;
- произошел переход права собственности на предмет продажи;
- можно определить величину расходов, возникающих при продаже.
Юрлица, использующие возможность упрощения бухучета и бухотчетности, вправе признавать доход от продаж по мере получения оплаты (т. е. без привязки к факту перехода права собственности).
При длительном цикле создания предмета продажи допускается признание доходов не по окончании этого цикла, а по мере готовности отдельных частей (п. 13 ПБУ 9/99).
Учет выбытия материалов из организации на сторону
Каким образом материалы покидают организацию? Так же, как и в случае с основными средствами, материалы могут выбывать в результате продажи, безвозмездной передачи (дарение), а также при внесении материалов уставный капитал другого предприятия.
Рассмотрим подробнее каждый случай выбытия материалов.
Материалы можно продать, подарить, передать другой организации в виде вклада в УК. В зависимости от способа передачи материальных ценностей может меняться учетный процесс в бухгалтерии предприятии выбывающих материалов. Ниже подробно с проводками рассмотрены наиболее популярные способы выбытия МЦ из организации.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг
Определение второй части Налогового Кодекса РФ устанавливает место и момент фактической реализации по отдельным налогам. База статьи 147 НК РФ признает местом реализации продукции территорию РФ при наличии следующего пункта: товар должен находиться на территории России либо на территориях, в юрисдикции страны, при этом он должен находиться в процессе отгрузки и транспортировки.
Другими словами, процедура передачи товара, который транспортируется или отгружается продавцу уже контролируются требованиями законодательства к операции реализации.
Некоторые отличия предполагает реализация работ и услуг, поскольку данные процедуры являются невещественными. Территория России признается местом реализации услуг в следующих случаях:
- если работы связаны с недвижимым имуществом на территории страны (монтажные, реставрационные, ремонтные работы);
- если работы связаны с движимым имуществом (автомобили, грузовые машины, морские и воздушные суда на территории РФ (сборка, монтаж, обработка и техобслуживание);
- услуги, оказываемые на территории РФ в области искусства, образования, спорта и туризма;
- правополучатель работ и услуг осуществляет работу на территории России.
Местом деятельности покупателя признается база фактического его нахождения на территории Российской Федерации на основе документов о государственной регистрации.
Все секреты счета 90: субсчета, проводки, закрытие
Организация заключила договор с заказчиком ООО «Ламбрикен» на оказание услуг по разработке дизайн-проекта интерьера офиса на сумму 826 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).
Прямые затраты на оказание услуг составили 165 100 руб.:
- Заработная плата — 50 000 руб.
- Страховые взносы — 15 100 руб.
- Услуги сторонних организаций — 100 000 руб.
25 декабря сторонами подписан акт на оказание услуг по разработке дизайн-проекта интерьера офиса по договору № 137.
- Реализация товара в 1С 8.3 пошаговая инструкция
- Реализация товаров
- Выставление СФ на отгрузку покупателю
- Реализация услуг в 1С 8.3 пошаговая инструкция
- Реализация услуг
- Выставление СФ на отгрузку покупателю
- Списание в расходы фактической себестоимости оказанных услуг
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Реализация товаров и услуг в 1С 8.3
Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.
При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:
- Если поставщик не исполняет свои обязательства;
- Если работы выполняются не качественно;
- Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
- Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.
Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51 | 62/2 | На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги |
| 76/НДС | 68 | На сумму поступившего аванса начислен НДС |
| 62/2 | 51 | Покупателю возвращена сумма аванса |
| 68 | 76/НДС | Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету |
В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.
Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.
Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Продажа товаров в рознице
Пример:
За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 50.01 | 90.01.2 | Поступление выручки от продажи товаров | 9000 | Справка-отчет кассира |
| 90.02.2 | 41.11 | Списание проданных товаров по продажной цене | 9000 | Справка-отчет кассира |
| Выручка сдана в кассу | 9000 | Приходный кассовый ордер | ||
| 90.02.2 | 42.01 | Расчет наценки по реализованным товарам | -3700 | Cправка-расчет списания наценки |
Когда можно заявить НДС-вычет
Продавец бизнеса выставит вам сводный счет-фактуру, в котором отдельно укажет все виды имущества, входящего в состав предприятия (ОС, материалы, готовую продукцию и т. д.), и начисленный по ним НДСп. 1 ст. 158 НК РФ.
Попросите продавца указать в счете-фактуре отдельно наименование и стоимость каждого объекта недвижимости. Иначе налоговики могут отказать в вычете НДС, и не факт, что в случае спора суд поддержит вас, а не инспекциюПостановление ФАС СЗО от 21.11.2006 № А05-2791/2006-9.
Продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента перехода к вам права собственности на предприятие (поскольку оно не отгружается и не транспортируется)п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. А это, как вы помните, дата госрегистрации правап. 1 ст. 564 ГК РФ. Принять к вычету НДС по этому счету-фактуре можно, если:
- предприятие приобретено для ведения деятельности, облагаемой НДС;
- имущество предприятия принято к бухучету.
Если вы заплатили за предприятие раньше, чем оформили право собственности, вы можете принять к вычету авансовый НДС. Для этого нужно, чтобы предоплата была предусмотрена договором продажи предприятия, а у вас имелись платежки на перечисление денег и счет-фактура на авансп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; УФНС по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490. Не забудьте, что авансовый НДС нужно восстановить в том квартале, в котором вы примете к вычету «отгрузочный» налогподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Заметьте, что:
- если реализация каких-либо активов (например, дебиторской задолженности, земельных участков) не облагается НДС, то они должны быть указаны в счете-фактуре, но без НДС (то есть они не должны быть включены в налоговую базу);
- при продаже активов в составе предприятия применяется специальная налоговая ставка — 15,25%п. 4 ст. 158 НК РФ;
- налоговую базу по НДС продавец определяет как балансовую стоимость имущества, скорректированную на поправочный коэффициентп. 3 ст. 158 НК РФ.
Его продавец рассчитывает такп. 2 ст. 158 НК РФ:
- покупная цена предприятия меньше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены к балансовой стоимости имущества;
- покупная цена предприятия выше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг) к балансовой стоимости имущества (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг).
Нормативно-правовая база
Правовой основой, по которой организации должны продавать, а затем проводить в учете товар, является ПБУ 9/99 (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999). В нем бухгалтер сможет найти ответ на все вопросы по реализации изготавливаемых продуктов или осуществляемых услуг. Организации подразделяют доходы на:
- обычные — от основных видов деятельности;
- прочие — не относящиеся к основной деятельности, не всегда регулярные, незначительные в общем объеме доходности от сбыта продукции.
К обычным доходам относится и доходность от торговли товарами, работами и услугами (п. 5 ПБУ 9/99). Величина доходов высчитывается без налога на добавленную стоимость и НДС (п. 3 ПБУ 9/99). НДФЛ также в этом случае не учитывается. Порядок подразделения доходов каждое учреждение выбирает самостоятельно, основываясь на специфике вида деятельности и организационно-правовой формы. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
В п. 12 ПБУ 9/99 говорится, что выручка от торговли признается в учете только в случае одновременного определения признаков:
- у предприятия есть право на ее получение;
- она исчисляется в определенном размере;
- доход выгоден для своего получателя;
- при сбыте была осуществлена передача права собственности;
- величина реализационных издержек также известна.
Для организаций, работающих по упрощенной схеме бухгалтерского учета, допускается возможность признавать доходность в момент получения оплаты за ТРУ. В случаях длительного производственного цикла выручку также можно признать поэтапно — после выполнения определенного этапа или изготовления конкретной части (п. 13 ПБУ 9/99).
Особенности учета реализации ТМЦ
Розничная и оптовая торговля — это самые распространенные виды реализации на современном рынке. У данных видов довольно много отличий, в том числе и правила отражения операций в бухгалтерском учете.
При оптовой торговле между покупателем и продавцом составляется договор или соглашение на поставку продукции. Отражение оптовой продажи товара проводками в бухучете зависит от способа перехода права собственности на реализованные материальные ценности. То есть момент признания выручки:
- В момент фактической отгрузки продукции, независимо от факта оплаты.
- В момент оплаты, без какой-либо привязки к датам отгрузки ценностей.
Отгрузка продукции оформляется специальными документами: товарной накладной (ТОРГ-12) и счетом-фактурой. Подробно о том, как отражать бухгалтерские операции по продажам продукции, работ и услуг, читайте в статье «Реализация товара: проводки».